Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии в данной новости.
Категория: Дипломы
Инвентаризация имущества коммерческой организации
Введение
С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее эконо-мической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказать-ся и на системе бухгалтерского учета.
С 90-х годов в России шла непрерывная работа по совершенствованию бухгалтер-ского учета, внедрению в практику международных стандартов и принятой в миро-вом сообществе финансовой отчетности. Создание и оптимизация эффективных ме-тодов управления, регулируемыми рыночными отношениями, разработка новых принципов налоговой политики, развитие отношений собственности и арендных от-ношений вызывают настоятельную необходимость совершенствования учета и от-четности.
С 1 января 2001 года введен в действие новый план счетов бухгалтерского учета, что явилось еще одним шагом в выполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. [3].
Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка но-вых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определены объекты бух-галтерского учета, основные задачи, сферы действия закона, регулирование бухгал-терского учета, его организация, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность и от-ветственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете [2].
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального уче-та всех хозяйственных операций. Следовательно, объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Учитывая, что основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имуществен-ном положении, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бух-галтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Закрепление на государственном законодательном уровне обязательность проведе-ния инвентаризации позволяет сделать вывод, что инвентаризация имущества ком-мерческих организаций имеет государственную значимость. Это может означать, что она не замыкается на организациях и может использоваться при решении крупных задач развития экономики страны в целом.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности в РФ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетны-ми документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [4].
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обяза-тельств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Следовательно, сопоставляя первичные документы всех хозяй-ственных операций и фактическое наличие имущества посредством инвентариза-ции можно выявить факты хищения. Не случайно порядок проведения инвентариза-ции имущества организации и оформления ее результатов установлен на законода-тельном уровне.
Таким образом, в условиях рыночных отношений, когда собственниками орга-низации становятся предприниматели, строящие бизнес за счет собственных средств, актуальность проведения инвентаризации становится неоспоримой.
Цель выполнения данной дипломной работы – раскрыть вопрос об инвентари-зации имущества коммерческой организации, определить ее сущность, основные задачи. Поэтому необходимо определить, что понимается под имуществом коммер-ческой организации.
Имущество организации – это материальные ценности, вещи, находящиеся в ее владении [23]. То есть, имущество – это средства производства и реализации продукции (работ, услуг), используемые в организации. Таким образом, имущество организации – это ее активы, отражаемые в разделах I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса [24]. Структура имущества организа-ции приведена на рис. 1.
Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть методические ас-пекты проведения инвентаризации имущества коммерческой организации и отобра-жение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества ком-мерческой организации ООО «Крузарус», основной деятельностью которой является осуществление грузоперевозок.
Рис. 1. Имущество организации
1. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета
1.1 Сущность, задачи, виды инвентаризации
Инвентаризация – это процесс сверки фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета. Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обяза-тельств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 в сочетании с рядом принятых нормативных актов [6].
Организации обязаны проводить инвентаризацию:
• основных средств;
• капитальных вложений;
• незавершенного капитального строительства;
• капитального ремонта;
• незавершенного производства;
• товарно-материальных ценностей;
• денежных средств;
• расчетов и др. статей бухгалтерского баланса.
Основными целями инвентаризации являются [6]:
• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского уче-та;
• проверка полноты отражения в учете обязательств.
Из основных целей инвентаризации вытекают ее задачи:
• выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных цен-ностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуральных измерениях;
• контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое перво-начальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;
• выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с це-лью последующей их реализации;
• проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и де-нежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудова-ния и других основных средств;
• проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных цен-ностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих пе-риодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженно-сти (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской за-долженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по на-логам финансовым органам и др.) и других статей баланса.
Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их проведения, пере-чень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Россий-ской Федерации проведение инвентаризаций обязательно [4]:
• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, ин-вентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвен-таризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библио-течных фондов - один раз в пять лет.
В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местно-стях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценно-стей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуа-ций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидацион-ного (разделительного) баланса;
• при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требо-ванию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Все проводимые в коммерческих организациях инвентаризации делятся по ряду признаков (рис. 2):
• по охвату имущества – полные, частичные;
• по назначению – плановые, внезапные;
• по методу проведения – выборочные, сплошные.
При полной инвентаризации проверяются все виды имущества организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед состав-лением годового отчета.
Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества, к примеру ревизия кассы.
Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком перед составлением годового отчета, а внеплановые – по мере необходи-мости, к примеру при смене материально-ответственных лиц, стихийных бедствиях, хищениях, требования аудитора, судебных органов и т.д.
Внезапные инвентаризации проводят по распоряжению руководителя органи-зации, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация в случае со-мнений в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.
При выборочной инвентаризации у конкретного материально-ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.
Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях организации.
Рис. 2. Виды инвентаризации коммерческой организации
1.2 Организация процесса проведения инвентаризации имущества
Организационные мероприятия по проведению инвентаризации начинаются с прика-за руководителя, в котором отражаются [6]:
• дата проведения инвентаризации;
• место проведения инвентаризации;
• состав инвентаризационной комиссии с указанием председателя и ее членов;
• перечень имущества, подлежащего инвентаризации;
• время начала проведения и окончания инвентаризации;
• причина проведения инвентаризации;
• сроки сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию.
Приказ должен быль обязательно зарегистрирован в книге контроля за выпол-нением приказов о проведении инвентаризации. Реквизитами книги являются [6]:
• дата начала и окончания книги;
• наименование инвентаризуемой организации;
• фамилия материально-ответственного лица;
• номер и дата приказа о проведении инвентаризации;
• состав инвентаризационной комиссии;
• расписка членов комиссии в получении приказа о проведении инвентаризации;
• наименование инвентаризуемого имущества;
• дата начала инвентаризации и ее окончания согласно приказу и фактически;
• предварительный результат: сумма недостачи или излишков, окончательный ре-зультат;
• дата утверждения результатов руководителем организации и дата принятия мер по недостаче (погашение недостачи или передача дел в следственные органы).
Сведения о фактическом наличии инвентаризуемого имущества записываются в ин-вентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземпля-рах. В инвентаризационной описи отражается расписка материально-ответственного лица. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указы-ваются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете [6].
На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров материальных ценностей и общее количество натуральных показателей, записанных на данной странице, независимо от единицы измерения. Незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о про-верке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту про-верку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи последние дают расписку, что ценности про-верены и внесены в опись в их присутствии, претензий к комиссии нет, и ценности находятся на ответственном хранении материально ответственных лиц.
На имущество, арендованное или находящееся на ответственном хранении, составляются отдельные списки.
Контрольные проверки оформляются «Актом контрольной проверки правиль-ности проведения инвентаризации ценностей» [17]. В нем указываются:
• место проведения инвентаризации, дата, состав комиссии;
• должность, фамилия лица, проводящего контрольную проверку;
• результаты контрольной проверки по порядку: значится по инвентаризационной описи – фактически оказалось при контрольной проверке – результаты.
Акт контрольной проверки подписывают Лицо, проводившее контрольную проверку, председатель инвентаризационной комиссии, члены комиссии.
По имуществу коммерческой организации, при инвентаризации которого вы-явлены отклонения, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются результаты инвентаризации, то есть, расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличитель-ных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием иму-щества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке [17]:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведе-ния инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые резуль-таты у коммерческой организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли от-носятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на фи-нансовые результаты у коммерческой организации.
Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию по дебету соответст-вующих счетов с отнесением его на финансовые результаты коммерческой органи-зации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Отражение на счета излишков, выявленных при инвентаризации осуществля-ется следующими проводками:
• Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации основных средств;
• Дебет 10 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации материалов;
• Дебет 41 «Товары» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации товаров;
• Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации готовой про-дукции;
• Дебет 50 «Касса» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оп-риходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации.
Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества коммерческой организации, в пределах норм естественной убыли, утвержденные в установленном законодательством РФ порядке, независимо от причин возникнове-ния, списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических не-достач, а при отсутствии таких норм убыли рассматриваются как недостача сверх норм, которая относится на виновных лиц. При отсутствии таковых суммы недостач списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В бухгалтерском учете отражение на счетах недостачи, выявленной при ин-вентаризации имущества коммерческой организации, осуществляется следующими проводками [17]:
а) Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства» – отражена недостача основных средств, выявленная при инвентариза-ции;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» – отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – отражена недостача товарной продукции, выявленная при инвентаризации;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 43 «Готовая про-дукция» – отражена недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» – от-ражена недостача денежных средств, выявленная при инвентаризации;
б) в коммерческих организациях, торгующих в розницу, проводки будут сле-дующие:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – от-ражена недостача товара, выявленная при инвентаризации;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 42 «Торговая на-ценка» (способом «Красное сторно» – отражена недостача по торговой надбавке, выявленная при инвентаризации.
Списание недостачи в пределах норм естественной убыли следует отразить следующими проводками [17]:
• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на основ-ное производство;
• Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на вспомогательное производство;
• Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на общепроизводственные расходы;
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от пор-чи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на об-щехозяйственные расходы;
• Дебет 29 «Обслуживающие производства Кредит 94 «Недостачи и потери от пор-чи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на об-служивающее производство;
• Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-стей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на расходы на продажу товаров;
Списание недостачи сверх пределов норм естественной убыли следует отразить следующими проводками [17]:
• Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возме-щению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-стей» – списана недостача за счет виновного лица;
• Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмеще-нию материального ущерба» Кредит 98-4 «Доходы будущих периодов/Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимо-стью по недостачам ценностей» – списана разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43 «Готовая продук-ция»;
• Дебет 98-4 «Доходы будущих периодов/Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы / Прочие доходы» – погашена задолжен-ность по недостаче, выявленной при инвентаризации имущества коммерческой организации;
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам» – восстановлена сумма налога на добавленную стоимость со стоимости недостающих активов;
• Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмеще-нию материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-стей» – отнесена сумма налога на добавленную стоимость на виновное лицо;
• Дебет 50-1 «Касса / Касса организации» Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» - виновное в недостаче лицо возместило сумму недостачи в кассу организации;
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2 «Расчеты с пер-соналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержана из заработной платы сумма недостачи с виновного лица;
• Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы/Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача, выявленная при инвентариза-ции, на финансовые результаты коммерческой организации;
Списание недостачи, обнаруженной при инвентаризации имущества коммерческой организации, виновники которой не установлены, осуществляется следующими про-водками [17]:
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» – списана сумма недостачи по материалам;
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – спи-сана сумма недостачи по товарам и т.д.;
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам» – списана сумма налога на добавленную стоимость по недос-тающим ценностям;
• Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы/Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача материальных ценностей, вы-явленная при инвентаризации имущества коммерческой организации.
В коммерческих организациях недостача материальных ценностей в той или иной форме явление не исключительное, поэтому для практического применения схему перечисленных выше проводок удобно разместить в табличной форме в качестве контроля действий практикующего бухгалтера по отражению результатов инвента-ризации (см. таблицу 1).
Таблица 1.
Схема бухгалтерских проводок по отражению результатов инвентаризации имуще-ства коммерческой организации
НАИМЕНОВАНИЕ ОПЕРАЦИИ КОРРЕСПОНДИРУЮ-ЩИЕ СЧЕТА
Дебет Кредит
Отражена недостача
94 01
10
41
43
50
41
42
Списана недостача в пределах норм естественной убыли 20
23
25
26
29
44
94
Списана недостача за счет виновного лица 73-2 94
Списана разница между суммой, подлежащей взыска-нию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43
73-2
98-4
Погашена задолженность по недостаче 98-4 91-1
Восстановлена сумма НДС со стоимости недостающих активов 94 68/ндс
Отнесена сумма НДС на виновное лицо 73-2 94
Возмещена виновным лицом сумма недостачи 50
70 73-2
Списана недостача на финансовые результаты 91 94
Списана сумма недостачи на финансовые результаты, виновники которой не установлены
94 01
10
41
43
50
41
42
Списана сумма НДС по недостаче, виновники которой не установлены 94 68/ндс
Списана недостача на финансовые результаты, винов-ники которой не установлены 91-2 94
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы с разрешения ру-ководителя организации может быть допущен только в виде исключения. При этом товарно-материальные ценности должны быть [17]:
• одного и того же наименования;
• в тождественных количествах;
• за один и тот же проверяемый период;
• у одного материально-ответственного лица.
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют под-робные объяснения инвентаризационной комиссии. Окончательное решение по ре-зультатам инвентаризации принимает руководитель коммерческой организации.
Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления ведомости результатов, выявленных инвентариза-цией.
Таким образом, инструментарий организации процесса проведения инвентаризации коммерческой организации следующий:
• приказ о проведении инвентаризации;
• книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;
• инвентаризационные описи;
• контрольные проверки;
• сличительные ведомости;
• отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации будет подробно изложен в следующем под-разделе данной работы.
1.3 Методические аспекты проведения инвентаризации имущества
Общие правила проведения инвентаризации в организации определены Ме-тодическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержден-ными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 в сочетании с рядом принятых нор-мативных актов [6].
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанав-ливаются руководителем организации, кроме тех случаев, когда проведение инвен-таризации обязательно (см. подраздел 1.1).
Для проведения инвентаризации в коммерческой организации создается по-стоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обяза-тельств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме ра-бот и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
В состав комиссии должны включаться опытные работники организации, хо-рошо знающие инвентаризуемое имущество, а также порядок формирования цен и первичный бухгалтерский учет.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Приказ о составе комиссии реги-стрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, эко-номисты, техники и т. д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении ин-вентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации не-действительными.
Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризаци-онных комиссий вручается приказ, а председателям – контрольный пломбир. В при-казе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентари-зации.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комис-сии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расход-ные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвента-ризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определе-ния остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвен-таризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалте-рию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Складские операции в период инвентаризации не производятся.
При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подго-тавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в ос-тальных случаях – заблаговременно.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финан-совых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвента-ризации не менее, чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия обеспе-чивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основ-ных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвента-ризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязатель-ного подсчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепле-ния) имущества коммерческой организации. Проверка фактических остатков произ-водится при обязательном участии материально-ответственных лиц (кассиров, за-ведующих хозяйствами, кладовых, секций и т.п.). Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки:
• обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов;
• технически исправным весовым хозяйством;
• измерительными и контрольными приборами;
• мерной тарой.
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, ко-личество этих ценностей может определяться на основании документов при обяза-тельной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обме-ров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых то-варов ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной ко-миссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Ак-ты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Инвентаризация проводится по каждому материально-ответственному лицу и месту хранения. Проверка фактического наличия имущества производится при обя-зательном участии материально-ответственных лиц. Комиссия также должна прове-рить весовое измерительной оборудование и соблюдение установленных сроков его клеймения.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материаль-ных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, ки-лограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производит-ся во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и про-ставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть ого-ворены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и под-счета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают распис-ку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутст-вии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имуще-ства в случае смены материально-ответственных лиц, принявший имущество, рас-писывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризацион-ных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Материально-ответственное лицо дает расписку, что все ценности, отмечен-ные в описи, приняты им на ответственное хранение и никаких претензий к комиссии у него нет. По окончании инвентаризации оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета.
В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после ин-вентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кла-довой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указы-вают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сум-ма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или не-достача. В сличительную ведомость записываю только те ценности, по которым вы-явлены излишки и недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ве-домостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или из-лишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформ-ляют протоколом, утвержденным руководителем организации, после чего результа-ты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации -–в годовом бухгалтерском отче-те.
По отдельным объектам имущества и обязательств при необходимости дела-ют контрольные проверки правильности проведения инвентаризации и составляется акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей, в котором отмечаются фактические суммы проведенной инвентаризации и контроль-ной проверки и фиксируются расхождения (плюсовые и минусовые).
Весь выше изложенный порядок можно представить в виде схемы (см. рис. 3).
Таким образом, с учетом изложенного в разделе 1 данной работы, можно сде-лать вывод о том, что инвентаризация имущества коммерческой организации – это метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгал-терского учета об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию. Инвен-таризация – это обязательное дополнение к документации.
Проведение инвентаризации отдельных видов имущества регламентируется опре-деленными правилами, которые представляется целесообразным рассмотреть в данном подразделе.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической доку-ментации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их по-лучение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответ-ствующие исправления и уточнения.
Введение
С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее эконо-мической политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказать-ся и на системе бухгалтерского учета.
С 90-х годов в России шла непрерывная работа по совершенствованию бухгалтер-ского учета, внедрению в практику международных стандартов и принятой в миро-вом сообществе финансовой отчетности. Создание и оптимизация эффективных ме-тодов управления, регулируемыми рыночными отношениями, разработка новых принципов налоговой политики, развитие отношений собственности и арендных от-ношений вызывают настоятельную необходимость совершенствования учета и от-четности.
С 1 января 2001 года введен в действие новый план счетов бухгалтерского учета, что явилось еще одним шагом в выполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. [3].
Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка но-вых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определены объекты бух-галтерского учета, основные задачи, сферы действия закона, регулирование бухгал-терского учета, его организация, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность и от-ветственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете [2].
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального уче-та всех хозяйственных операций. Следовательно, объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Учитывая, что основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имуществен-ном положении, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бух-галтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Закрепление на государственном законодательном уровне обязательность проведе-ния инвентаризации позволяет сделать вывод, что инвентаризация имущества ком-мерческих организаций имеет государственную значимость. Это может означать, что она не замыкается на организациях и может использоваться при решении крупных задач развития экономики страны в целом.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности в РФ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетны-ми документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [4].
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обяза-тельств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Следовательно, сопоставляя первичные документы всех хозяй-ственных операций и фактическое наличие имущества посредством инвентариза-ции можно выявить факты хищения. Не случайно порядок проведения инвентариза-ции имущества организации и оформления ее результатов установлен на законода-тельном уровне.
Таким образом, в условиях рыночных отношений, когда собственниками орга-низации становятся предприниматели, строящие бизнес за счет собственных средств, актуальность проведения инвентаризации становится неоспоримой.
Цель выполнения данной дипломной работы – раскрыть вопрос об инвентари-зации имущества коммерческой организации, определить ее сущность, основные задачи. Поэтому необходимо определить, что понимается под имуществом коммер-ческой организации.
Имущество организации – это материальные ценности, вещи, находящиеся в ее владении [23]. То есть, имущество – это средства производства и реализации продукции (работ, услуг), используемые в организации. Таким образом, имущество организации – это ее активы, отражаемые в разделах I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса [24]. Структура имущества организа-ции приведена на рис. 1.
Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть методические ас-пекты проведения инвентаризации имущества коммерческой организации и отобра-жение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества ком-мерческой организации ООО «Крузарус», основной деятельностью которой является осуществление грузоперевозок.
Рис. 1. Имущество организации
1. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета
1.1 Сущность, задачи, виды инвентаризации
Инвентаризация – это процесс сверки фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета. Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обяза-тельств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 в сочетании с рядом принятых нормативных актов [6].
Организации обязаны проводить инвентаризацию:
• основных средств;
• капитальных вложений;
• незавершенного капитального строительства;
• капитального ремонта;
• незавершенного производства;
• товарно-материальных ценностей;
• денежных средств;
• расчетов и др. статей бухгалтерского баланса.
Основными целями инвентаризации являются [6]:
• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского уче-та;
• проверка полноты отражения в учете обязательств.
Из основных целей инвентаризации вытекают ее задачи:
• выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных цен-ностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуральных измерениях;
• контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое перво-начальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;
• выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с це-лью последующей их реализации;
• проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и де-нежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудова-ния и других основных средств;
• проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных цен-ностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих пе-риодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженно-сти (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской за-долженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по на-логам финансовым органам и др.) и других статей баланса.
Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их проведения, пере-чень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Россий-ской Федерации проведение инвентаризаций обязательно [4]:
• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, ин-вентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвен-таризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библио-течных фондов - один раз в пять лет.
В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местно-стях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценно-стей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуа-ций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидацион-ного (разделительного) баланса;
• при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требо-ванию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Все проводимые в коммерческих организациях инвентаризации делятся по ряду признаков (рис. 2):
• по охвату имущества – полные, частичные;
• по назначению – плановые, внезапные;
• по методу проведения – выборочные, сплошные.
При полной инвентаризации проверяются все виды имущества организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед состав-лением годового отчета.
Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества, к примеру ревизия кассы.
Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком перед составлением годового отчета, а внеплановые – по мере необходи-мости, к примеру при смене материально-ответственных лиц, стихийных бедствиях, хищениях, требования аудитора, судебных органов и т.д.
Внезапные инвентаризации проводят по распоряжению руководителя органи-зации, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация в случае со-мнений в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.
При выборочной инвентаризации у конкретного материально-ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.
Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях организации.
Рис. 2. Виды инвентаризации коммерческой организации
1.2 Организация процесса проведения инвентаризации имущества
Организационные мероприятия по проведению инвентаризации начинаются с прика-за руководителя, в котором отражаются [6]:
• дата проведения инвентаризации;
• место проведения инвентаризации;
• состав инвентаризационной комиссии с указанием председателя и ее членов;
• перечень имущества, подлежащего инвентаризации;
• время начала проведения и окончания инвентаризации;
• причина проведения инвентаризации;
• сроки сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию.
Приказ должен быль обязательно зарегистрирован в книге контроля за выпол-нением приказов о проведении инвентаризации. Реквизитами книги являются [6]:
• дата начала и окончания книги;
• наименование инвентаризуемой организации;
• фамилия материально-ответственного лица;
• номер и дата приказа о проведении инвентаризации;
• состав инвентаризационной комиссии;
• расписка членов комиссии в получении приказа о проведении инвентаризации;
• наименование инвентаризуемого имущества;
• дата начала инвентаризации и ее окончания согласно приказу и фактически;
• предварительный результат: сумма недостачи или излишков, окончательный ре-зультат;
• дата утверждения результатов руководителем организации и дата принятия мер по недостаче (погашение недостачи или передача дел в следственные органы).
Сведения о фактическом наличии инвентаризуемого имущества записываются в ин-вентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземпля-рах. В инвентаризационной описи отражается расписка материально-ответственного лица. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указы-ваются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете [6].
На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров материальных ценностей и общее количество натуральных показателей, записанных на данной странице, независимо от единицы измерения. Незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о про-верке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту про-верку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи последние дают расписку, что ценности про-верены и внесены в опись в их присутствии, претензий к комиссии нет, и ценности находятся на ответственном хранении материально ответственных лиц.
На имущество, арендованное или находящееся на ответственном хранении, составляются отдельные списки.
Контрольные проверки оформляются «Актом контрольной проверки правиль-ности проведения инвентаризации ценностей» [17]. В нем указываются:
• место проведения инвентаризации, дата, состав комиссии;
• должность, фамилия лица, проводящего контрольную проверку;
• результаты контрольной проверки по порядку: значится по инвентаризационной описи – фактически оказалось при контрольной проверке – результаты.
Акт контрольной проверки подписывают Лицо, проводившее контрольную проверку, председатель инвентаризационной комиссии, члены комиссии.
По имуществу коммерческой организации, при инвентаризации которого вы-явлены отклонения, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются результаты инвентаризации, то есть, расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличитель-ных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием иму-щества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке [17]:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведе-ния инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые резуль-таты у коммерческой организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли от-носятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на фи-нансовые результаты у коммерческой организации.
Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию по дебету соответст-вующих счетов с отнесением его на финансовые результаты коммерческой органи-зации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Отражение на счета излишков, выявленных при инвентаризации осуществля-ется следующими проводками:
• Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации основных средств;
• Дебет 10 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации материалов;
• Дебет 41 «Товары» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации товаров;
• Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации готовой про-дукции;
• Дебет 50 «Касса» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы» - оп-риходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации.
Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества коммерческой организации, в пределах норм естественной убыли, утвержденные в установленном законодательством РФ порядке, независимо от причин возникнове-ния, списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических не-достач, а при отсутствии таких норм убыли рассматриваются как недостача сверх норм, которая относится на виновных лиц. При отсутствии таковых суммы недостач списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В бухгалтерском учете отражение на счетах недостачи, выявленной при ин-вентаризации имущества коммерческой организации, осуществляется следующими проводками [17]:
а) Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства» – отражена недостача основных средств, выявленная при инвентариза-ции;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» – отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – отражена недостача товарной продукции, выявленная при инвентаризации;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 43 «Готовая про-дукция» – отражена недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» – от-ражена недостача денежных средств, выявленная при инвентаризации;
б) в коммерческих организациях, торгующих в розницу, проводки будут сле-дующие:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – от-ражена недостача товара, выявленная при инвентаризации;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 42 «Торговая на-ценка» (способом «Красное сторно» – отражена недостача по торговой надбавке, выявленная при инвентаризации.
Списание недостачи в пределах норм естественной убыли следует отразить следующими проводками [17]:
• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на основ-ное производство;
• Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на вспомогательное производство;
• Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на общепроизводственные расходы;
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от пор-чи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на об-щехозяйственные расходы;
• Дебет 29 «Обслуживающие производства Кредит 94 «Недостачи и потери от пор-чи ценностей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на об-служивающее производство;
• Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-стей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли на расходы на продажу товаров;
Списание недостачи сверх пределов норм естественной убыли следует отразить следующими проводками [17]:
• Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возме-щению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-стей» – списана недостача за счет виновного лица;
• Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмеще-нию материального ущерба» Кредит 98-4 «Доходы будущих периодов/Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимо-стью по недостачам ценностей» – списана разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43 «Готовая продук-ция»;
• Дебет 98-4 «Доходы будущих периодов/Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы / Прочие доходы» – погашена задолжен-ность по недостаче, выявленной при инвентаризации имущества коммерческой организации;
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам» – восстановлена сумма налога на добавленную стоимость со стоимости недостающих активов;
• Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмеще-нию материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-стей» – отнесена сумма налога на добавленную стоимость на виновное лицо;
• Дебет 50-1 «Касса / Касса организации» Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» - виновное в недостаче лицо возместило сумму недостачи в кассу организации;
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2 «Расчеты с пер-соналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержана из заработной платы сумма недостачи с виновного лица;
• Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы/Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача, выявленная при инвентариза-ции, на финансовые результаты коммерческой организации;
Списание недостачи, обнаруженной при инвентаризации имущества коммерческой организации, виновники которой не установлены, осуществляется следующими про-водками [17]:
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» – списана сумма недостачи по материалам;
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» – спи-сана сумма недостачи по товарам и т.д.;
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам» – списана сумма налога на добавленную стоимость по недос-тающим ценностям;
• Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы/Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача материальных ценностей, вы-явленная при инвентаризации имущества коммерческой организации.
В коммерческих организациях недостача материальных ценностей в той или иной форме явление не исключительное, поэтому для практического применения схему перечисленных выше проводок удобно разместить в табличной форме в качестве контроля действий практикующего бухгалтера по отражению результатов инвента-ризации (см. таблицу 1).
Таблица 1.
Схема бухгалтерских проводок по отражению результатов инвентаризации имуще-ства коммерческой организации
НАИМЕНОВАНИЕ ОПЕРАЦИИ КОРРЕСПОНДИРУЮ-ЩИЕ СЧЕТА
Дебет Кредит
Отражена недостача
94 01
10
41
43
50
41
42
Списана недостача в пределах норм естественной убыли 20
23
25
26
29
44
94
Списана недостача за счет виновного лица 73-2 94
Списана разница между суммой, подлежащей взыска-нию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43
73-2
98-4
Погашена задолженность по недостаче 98-4 91-1
Восстановлена сумма НДС со стоимости недостающих активов 94 68/ндс
Отнесена сумма НДС на виновное лицо 73-2 94
Возмещена виновным лицом сумма недостачи 50
70 73-2
Списана недостача на финансовые результаты 91 94
Списана сумма недостачи на финансовые результаты, виновники которой не установлены
94 01
10
41
43
50
41
42
Списана сумма НДС по недостаче, виновники которой не установлены 94 68/ндс
Списана недостача на финансовые результаты, винов-ники которой не установлены 91-2 94
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы с разрешения ру-ководителя организации может быть допущен только в виде исключения. При этом товарно-материальные ценности должны быть [17]:
• одного и того же наименования;
• в тождественных количествах;
• за один и тот же проверяемый период;
• у одного материально-ответственного лица.
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют под-робные объяснения инвентаризационной комиссии. Окончательное решение по ре-зультатам инвентаризации принимает руководитель коммерческой организации.
Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления ведомости результатов, выявленных инвентариза-цией.
Таким образом, инструментарий организации процесса проведения инвентаризации коммерческой организации следующий:
• приказ о проведении инвентаризации;
• книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;
• инвентаризационные описи;
• контрольные проверки;
• сличительные ведомости;
• отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации будет подробно изложен в следующем под-разделе данной работы.
1.3 Методические аспекты проведения инвентаризации имущества
Общие правила проведения инвентаризации в организации определены Ме-тодическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержден-ными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 в сочетании с рядом принятых нор-мативных актов [6].
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанав-ливаются руководителем организации, кроме тех случаев, когда проведение инвен-таризации обязательно (см. подраздел 1.1).
Для проведения инвентаризации в коммерческой организации создается по-стоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обяза-тельств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме ра-бот и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
В состав комиссии должны включаться опытные работники организации, хо-рошо знающие инвентаризуемое имущество, а также порядок формирования цен и первичный бухгалтерский учет.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Приказ о составе комиссии реги-стрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, эко-номисты, техники и т. д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении ин-вентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации не-действительными.
Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризаци-онных комиссий вручается приказ, а председателям – контрольный пломбир. В при-казе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентари-зации.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комис-сии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расход-ные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвента-ризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определе-ния остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвен-таризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалте-рию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Складские операции в период инвентаризации не производятся.
При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подго-тавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в ос-тальных случаях – заблаговременно.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финан-совых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвента-ризации не менее, чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия обеспе-чивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основ-ных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвента-ризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязатель-ного подсчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепле-ния) имущества коммерческой организации. Проверка фактических остатков произ-водится при обязательном участии материально-ответственных лиц (кассиров, за-ведующих хозяйствами, кладовых, секций и т.п.). Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки:
• обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов;
• технически исправным весовым хозяйством;
• измерительными и контрольными приборами;
• мерной тарой.
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, ко-личество этих ценностей может определяться на основании документов при обяза-тельной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обме-ров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых то-варов ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной ко-миссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Ак-ты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Инвентаризация проводится по каждому материально-ответственному лицу и месту хранения. Проверка фактического наличия имущества производится при обя-зательном участии материально-ответственных лиц. Комиссия также должна прове-рить весовое измерительной оборудование и соблюдение установленных сроков его клеймения.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материаль-ных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, ки-лограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производит-ся во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и про-ставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть ого-ворены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и под-счета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают распис-ку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутст-вии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имуще-ства в случае смены материально-ответственных лиц, принявший имущество, рас-писывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризацион-ных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Материально-ответственное лицо дает расписку, что все ценности, отмечен-ные в описи, приняты им на ответственное хранение и никаких претензий к комиссии у него нет. По окончании инвентаризации оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета.
В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после ин-вентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кла-довой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указы-вают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сум-ма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или не-достача. В сличительную ведомость записываю только те ценности, по которым вы-явлены излишки и недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ве-домостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или из-лишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформ-ляют протоколом, утвержденным руководителем организации, после чего результа-ты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации -–в годовом бухгалтерском отче-те.
По отдельным объектам имущества и обязательств при необходимости дела-ют контрольные проверки правильности проведения инвентаризации и составляется акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей, в котором отмечаются фактические суммы проведенной инвентаризации и контроль-ной проверки и фиксируются расхождения (плюсовые и минусовые).
Весь выше изложенный порядок можно представить в виде схемы (см. рис. 3).
Таким образом, с учетом изложенного в разделе 1 данной работы, можно сде-лать вывод о том, что инвентаризация имущества коммерческой организации – это метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгал-терского учета об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию. Инвен-таризация – это обязательное дополнение к документации.
Проведение инвентаризации отдельных видов имущества регламентируется опре-деленными правилами, которые представляется целесообразным рассмотреть в данном подразделе.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической доку-ментации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их по-лучение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответ-ствующие исправления и уточнения.
|