Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии в данной новости.
Категория: Курсовые
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………………….3
1. Аудит и его сущность…………………………………………………...5
1.1. Понятие аудита…………………………………………………….5
1.2. Цели и задачи аудиторской деятельности,
его классификация……………………………………………….10
1.3. Организационно-правовые основы
аудиторской деятельности………………………………………19
1.4. История становления аудита……………………………………21
2. Аудиторская деятельность и порядок ее организации………………24
2.1. Основные виды аудиторских услуг……………………………..24
2.2. Организация аудиторской деятельности……………………….32
Заключение………………………………………………………………..34
Библиографический список литературы………………………………..36
Приложения……………………………………………………………….37
ВВЕДЕНИЕ
С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью.
В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.
Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчетность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учет своего имущества и совершенных хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.
Объект исследования – аудит и аудиторская деятельность.
Предмет исследования – сущность аудита и аудиторской деятельности.
Цель исследования – изучить сущность аудита и аудиторской деятельности.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить историю становления аудита.
2. Рассмотреть сущность аудиторской деятельности, цели и задачи аудита.
3. Рассмотреть классификацию аудита.
4. Дать описание основных видов аудиторских услуг.
Информационной базой для написания работы послужили публикации таких авторов, как: Ю.А. Данилевский, Ю.Ю. Кочинев, С.В. Панкова, В.И. Подольский, Г.М. Пупков и т.д. А также Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
1. АУДИТ И ЕГО СУЩНОСТЬ
1.1. ПОНЯТИЕ АУДИТА
На современном этапе развития экономики аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Так как обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности1.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется временными правилами аудиторской деятельности в РФ.
Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе2.
Многие авторы по-разному трактуют как классификационные признаки, так и само понятие аудита.
______________________
1 Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие. – М.: — М.: ИДФБК–ПРЕСС, 2002. – 544 с.
2 Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2003. - 304с.
«Аудит – это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям»3.
«Аудит – систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах»4.
В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:
«Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».
Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:
- независимость;
- платность;
- конфиденциальность.
_______________________
3 Мизиновский Е.А. Справочник бухгалтера и аудитора. – М.: Юристъ, 2001. – 328с.
4 Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. - Мн : Мисанта, 2002. – 429с.
Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы.
В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о промышленных или других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.
Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов5.
Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:
1. Свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами.
2. Договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов.
___________________
5 Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. – М.: Аудиторская фирма Контакт, 1993. – 322с.
3. Возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков.
4. Невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности.
5. Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.
1.2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЕГО КЛАССИФИКАЦИЯ
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ6. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:
- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:
- все ли активы и пассивы отражены в отчете;
- все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.
_______________________
6 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ.
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:
1. Общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней).
2. Обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм).
3. Законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании).
4. Оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны).
5. Классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана).
6. Разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены).
7. Аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге).
8. Раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг)7.
Смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых
______________________
7 Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2003. - 304с.
проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств.
Целями аудита являются:
1. Степень общеприемлемости.
2. Правильное включение сумм.
3. Завершенность.
4. Право собственности (по включенным суммам).
5. Оценка.
6. Правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах.
7. Разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период).
8. Арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге).
9. Раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности)8.
Задача аудитора состоит:
- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.
_____________________
8 Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2003. - 304с.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.
В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:
- контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
- оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:
Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению9.
Аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.
При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует три цели:
1. Оценка эффективности управления.
2. Выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности.
3. Внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий10.
Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия.
Основные особенности внутреннего и внешнего аудита представлены в приложении 1.
______________________
9 Суец В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: Анкил, 1997. – 344с.
10 Шеремет А.Д., Суец В.П. Аудит: Учебник.-4-е изд., перераб. и доп. – М: ИНФРА-М,2003, - 410с.
В зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации – это аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности, и специальный аудит, обязательный и инициативный аудит, первоначальный и согласованный аудит.
Рассмотрим каждый из этих видов более подробно.
Аудит на соответствие требованиям
Он заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта. В целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренние правила контроля установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:
- проверка, соответствует ли деятельность предприятия его Уставу;
- правильно ли начисляются средства на заработную плату и другие выплаты работникам;
- обосновано ли производственное списание затрат на себестоимость продукции (услуг) и не занижается ли при этом прибыль.
Аудит финансовой отчетности
Выполняется с целью определения согласованности сводной финансовой отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями. Данный вид аудита проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией. Отчеты и коэффициенты проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.
Специальный аудит – проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйственного субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.11
Обязательный и инициативный аудит
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Первоначальный и согласованный аудит
Первоначальный аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.
_____________________
11 Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. - Мн : Мисанта, 2002. – 429с.
Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое сотрудничество удобно аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку. Смена аудиторской фирмы вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
Классификация с точки зрения аудитора
С точки зрения аудиторов, аудит делится на три вида:
1. Подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности).
2. Системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля). Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и необходимость системной детальной проверки отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.
3. Аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким риском, что значительно облегчает аудит в областях с низким риском)12.
_____________________
12 Панкова С.В. Международные стандарты аудита. - М.: Экономист, 2003. – 503с.
Классификация с точки зрения направления
С точки зрения направления аудит подразделяется на общий (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов и т.д. На Западе выделяют еще и операционный аудит, который представляет собой проверку методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности». По завершении этого аудита менеджеру выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых различных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом, они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.
1.3. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Во всех странах с рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства предприятия, фин. затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику.
Государство же определяет требования и к аудитору (образование, квалификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность и т.д.). Как правило, регулирование аудиторской деятельности в развитых странах государство осуществляется посредством законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных организаций аудиторов13.
В России современный этап развития аудита начавшийся в 1987 характерен появлением первых аудиторских фирм и практически полным отсутствием регулирования аудита.
Развитие аудиторской деятельности потребовало работы над законом об аудите, первым результатом которой был Указ Президента от 22.12.93 №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ» и последовавшее за ним Постановление Правительства от 6.05.94 №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ». Оба эти документа сыграли положительную роль в развитии и становлении аудита в России.
Регулирование аудиторской деятельности развивается по 3-м направлениям: 1) Государственное регулирование. 2) Государственно-общественное регулирование. 3) Регулирование на уровне аудиторских фирм.
_____________________
13 Панкова С.В. Международные стандарты аудита. - М.: Экономист, 2003. – 503с.
Первое направление включает в себя те нормативные документы, через посредство которых государство влияет на формы и способы развития аудита, его роль в экономике. К таким документам относятся:
1. Временные правила аудиторской деятельности.
2. Порядок проведения аттестации и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.
3. Основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
Второе направление состоит из регулирования аудиторской деятельности с помощью единых национальных правил (стандартов). В настоящее время введены 11 стандартов аудиторской деятельности:
1. Планирование аудита. 2. Документирование аудита. 3. Аудиторские доказательства. 4. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета внутреннего контроля в ходе аудита. 5. Аудиторская выборка. 6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. 7. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 8. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. 9. Использование работы эксперта. 10. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления бухгалтерской отчетности. 11. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности14.
Третье направление – непосредственное внутрифирменное регулирование с помощью правил и методик, создаваемых на основе национальных стандартов. Сюда относится и договорная работа.
Введение…………………………………………………………………….3
1. Аудит и его сущность…………………………………………………...5
1.1. Понятие аудита…………………………………………………….5
1.2. Цели и задачи аудиторской деятельности,
его классификация……………………………………………….10
1.3. Организационно-правовые основы
аудиторской деятельности………………………………………19
1.4. История становления аудита……………………………………21
2. Аудиторская деятельность и порядок ее организации………………24
2.1. Основные виды аудиторских услуг……………………………..24
2.2. Организация аудиторской деятельности……………………….32
Заключение………………………………………………………………..34
Библиографический список литературы………………………………..36
Приложения……………………………………………………………….37
ВВЕДЕНИЕ
С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью.
В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.
Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчетность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учет своего имущества и совершенных хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.
Объект исследования – аудит и аудиторская деятельность.
Предмет исследования – сущность аудита и аудиторской деятельности.
Цель исследования – изучить сущность аудита и аудиторской деятельности.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить историю становления аудита.
2. Рассмотреть сущность аудиторской деятельности, цели и задачи аудита.
3. Рассмотреть классификацию аудита.
4. Дать описание основных видов аудиторских услуг.
Информационной базой для написания работы послужили публикации таких авторов, как: Ю.А. Данилевский, Ю.Ю. Кочинев, С.В. Панкова, В.И. Подольский, Г.М. Пупков и т.д. А также Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
1. АУДИТ И ЕГО СУЩНОСТЬ
1.1. ПОНЯТИЕ АУДИТА
На современном этапе развития экономики аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Так как обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности1.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется временными правилами аудиторской деятельности в РФ.
Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе2.
Многие авторы по-разному трактуют как классификационные признаки, так и само понятие аудита.
______________________
1 Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие. – М.: — М.: ИДФБК–ПРЕСС, 2002. – 544 с.
2 Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2003. - 304с.
«Аудит – это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям»3.
«Аудит – систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах»4.
В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:
«Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».
Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:
- независимость;
- платность;
- конфиденциальность.
_______________________
3 Мизиновский Е.А. Справочник бухгалтера и аудитора. – М.: Юристъ, 2001. – 328с.
4 Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. - Мн : Мисанта, 2002. – 429с.
Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы.
В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о промышленных или других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.
Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов5.
Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:
1. Свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами.
2. Договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов.
___________________
5 Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. – М.: Аудиторская фирма Контакт, 1993. – 322с.
3. Возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков.
4. Невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности.
5. Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.
1.2. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЕГО КЛАССИФИКАЦИЯ
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ6. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:
- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:
- все ли активы и пассивы отражены в отчете;
- все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.
_______________________
6 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ.
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:
1. Общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней).
2. Обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм).
3. Законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании).
4. Оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны).
5. Классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана).
6. Разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены).
7. Аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге).
8. Раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг)7.
Смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых
______________________
7 Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2003. - 304с.
проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств.
Целями аудита являются:
1. Степень общеприемлемости.
2. Правильное включение сумм.
3. Завершенность.
4. Право собственности (по включенным суммам).
5. Оценка.
6. Правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах.
7. Разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период).
8. Арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге).
9. Раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности)8.
Задача аудитора состоит:
- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.
_____________________
8 Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2003. - 304с.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.
В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:
- контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
- оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
На основании вышеизложенного можно дать определение внутреннего аудита:
Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению9.
Аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.
При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует три цели:
1. Оценка эффективности управления.
2. Выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности.
3. Внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий10.
Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия.
Основные особенности внутреннего и внешнего аудита представлены в приложении 1.
______________________
9 Суец В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: Анкил, 1997. – 344с.
10 Шеремет А.Д., Суец В.П. Аудит: Учебник.-4-е изд., перераб. и доп. – М: ИНФРА-М,2003, - 410с.
В зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации – это аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности, и специальный аудит, обязательный и инициативный аудит, первоначальный и согласованный аудит.
Рассмотрим каждый из этих видов более подробно.
Аудит на соответствие требованиям
Он заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта. В целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренние правила контроля установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:
- проверка, соответствует ли деятельность предприятия его Уставу;
- правильно ли начисляются средства на заработную плату и другие выплаты работникам;
- обосновано ли производственное списание затрат на себестоимость продукции (услуг) и не занижается ли при этом прибыль.
Аудит финансовой отчетности
Выполняется с целью определения согласованности сводной финансовой отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями. Данный вид аудита проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией. Отчеты и коэффициенты проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.
Специальный аудит – проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйственного субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.11
Обязательный и инициативный аудит
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Первоначальный и согласованный аудит
Первоначальный аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.
_____________________
11 Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. - Мн : Мисанта, 2002. – 429с.
Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое сотрудничество удобно аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку. Смена аудиторской фирмы вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
Классификация с точки зрения аудитора
С точки зрения аудиторов, аудит делится на три вида:
1. Подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности).
2. Системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля). Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и необходимость системной детальной проверки отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.
3. Аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким риском, что значительно облегчает аудит в областях с низким риском)12.
_____________________
12 Панкова С.В. Международные стандарты аудита. - М.: Экономист, 2003. – 503с.
Классификация с точки зрения направления
С точки зрения направления аудит подразделяется на общий (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов и т.д. На Западе выделяют еще и операционный аудит, который представляет собой проверку методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности». По завершении этого аудита менеджеру выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых различных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом, они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.
1.3. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Во всех странах с рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства предприятия, фин. затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику.
Государство же определяет требования и к аудитору (образование, квалификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность и т.д.). Как правило, регулирование аудиторской деятельности в развитых странах государство осуществляется посредством законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных организаций аудиторов13.
В России современный этап развития аудита начавшийся в 1987 характерен появлением первых аудиторских фирм и практически полным отсутствием регулирования аудита.
Развитие аудиторской деятельности потребовало работы над законом об аудите, первым результатом которой был Указ Президента от 22.12.93 №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ» и последовавшее за ним Постановление Правительства от 6.05.94 №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ». Оба эти документа сыграли положительную роль в развитии и становлении аудита в России.
Регулирование аудиторской деятельности развивается по 3-м направлениям: 1) Государственное регулирование. 2) Государственно-общественное регулирование. 3) Регулирование на уровне аудиторских фирм.
_____________________
13 Панкова С.В. Международные стандарты аудита. - М.: Экономист, 2003. – 503с.
Первое направление включает в себя те нормативные документы, через посредство которых государство влияет на формы и способы развития аудита, его роль в экономике. К таким документам относятся:
1. Временные правила аудиторской деятельности.
2. Порядок проведения аттестации и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.
3. Основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
Второе направление состоит из регулирования аудиторской деятельности с помощью единых национальных правил (стандартов). В настоящее время введены 11 стандартов аудиторской деятельности:
1. Планирование аудита. 2. Документирование аудита. 3. Аудиторские доказательства. 4. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета внутреннего контроля в ходе аудита. 5. Аудиторская выборка. 6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. 7. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 8. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. 9. Использование работы эксперта. 10. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления бухгалтерской отчетности. 11. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности14.
Третье направление – непосредственное внутрифирменное регулирование с помощью правил и методик, создаваемых на основе национальных стандартов. Сюда относится и договорная работа.
|