Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии в данной новости.
Категория: Курсовые
Оглавление
Введение…………………………………………………………………….3
Глава I. Правовое регулирование и документальное оформление
движения готовой продукции…………………………………....5
1.1. Нормативная база……………………………………………….5
1.2. Документальное оформление движения готовой
продукции..……………………………………………………...7
Глава II. Бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции..……...12
2.1. Оценка готовой продукции…………………………………..12
2.2. Порядок оценки остатков готовой продукции и товаров,
отгруженных в налоговом учете……………………………..15
2.3. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу…...18
2.4. Бухгалтерский и налоговый учет продажи продукции…….19
Заключение………………………………………………………………..30
Список литературы……………………………………………………….35
Приложение № 1………………………………………………………….37
Приложение № 2………………………………………………………….38
Приложение № 3………………………………………………………….39
Введение
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Конституцией РФ организация и методология бухгалтерского учета относятся к компетенции высшего исполнительного органа – Правительства РФ. Большинство своих функций оно делегирует Министерству финансов РФ, которое разрабатывает основные нормативные документы, обязательные для всех организаций (кроме банков).
Построение бухгалтерского учета в России аналогично континентальной европейской модели, в соответствии с которой учет и показатели отчетности формируются в соответствии с Едиными директивами Совета Министров Европейского союза.
Правовые и методологические основы бухгалтерского учета, закрепленные в российском законодательстве, постепенно приближаются к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Использование МСФО необходимо в первую очередь крупным коммерческим организациям, фирмам, холдингам, ценные бумаги которых котируются на международном фондовой рынке или биржах других стран. В зависимости от местонахождения зависимых и дочерних обществ российского головного предприятия его бухгалтерская отчетность может составляться в форматах, предусмотренных международными стандартами или упомянутыми выше Директивами.
В работе предполагается рассмотреть бухгалтерский учет готовой продукции.
Объект исследования – готовая продукция.
Предмет исследования – бухгалтерский учет готовой продукции.
Цель исследования – изучить особенности бухгалтерского учета готовой продукции.
Для реализации этой цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть нормативную базу;
- рассмотреть документальное оформление движения готовой продукции;
- проанализировать оценку готовой продукции;
- определить порядок оценки остатков готовой продукции и товаров, отгруженных в налоговом учете;
- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу;
- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет продажи продукции.
Глава I. Правовое регулирование и документальное оформление движения готовой продукции
1.1. Нормативная база
В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.
Первый уровень включает законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета. Основные элементы системы налогового учета определены Налоговым кодексом РФ.
Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано двадцать Положений по бухгалтерскому учету.
Третий уровень составляю методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы в развитие актов первого и второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.
Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризаций, договоры о материальной ответственности персонала и др. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
Основными регулирующими нормативными документами являются:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая1999 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;
- Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
- Часть вторая Налогового Кодекса РФ, главы 25, 26.2, 26.3 и 27;
О формах бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н
- соответствующие главы Гражданского Кодекса РФ [1; 2; 3; 4].
1.2. Документальное оформление движения готовой продукции
Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как:
1) основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара):
- сорт;
- размер;
- марку и т. п.;
2) наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию;
3) наименование покупателя;
4) основание для отпуска.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является:
1) распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица;
2) договор с покупателем (заказчиком).
Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции [1; 6].
Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями (отдел сбыта, служба охраны и т. п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления показателей соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый их которых не позднее десяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость [9].
При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят:
а) из стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);
б) стоимости тары в случае оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);
в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:
- выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);
- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами – с кредита счета учета расчетов;
г) НДС, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж) [12].
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:
- фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета 43 «Готовая продукция»);
- НДС, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;
- расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж, согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу»);
- кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств не денежными средствами – счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации, учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся на оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.
Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомогательных производств.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним [3; 18].
Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета 44.
Часть готовой продукции организации может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43 «Готовая продукция» [10].
Глава II. Бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции
2.1. Оценка готовой продукции
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражают, так как их не приходуют на склад.
В балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности готовая продукция подлежит оценке по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Фактическая себестоимость, а также прямые затраты также могут быть исчислены лишь по окончании месяца после инвентаризации и соответствующей оценки незавершенного производства. Движение готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете должен решаться в учетной политике организации [14].
Возможны такие варианты оценки в текущем учете. В течение месяца используют учетные цены, разрабатываемые организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете на счет 43. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и отклонения ее в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т. е. фактическая себестоимость и ее отклонения в бухгалтерских проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют.
В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
После определения фактической себестоимости готовой продукции исчисляют разность (отклонения) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на бухгалтерских счетах синтетического учета. Перерасход, т. е. превышение плана (нормы), записывают обычной проводкой, экономию – отрицательными числами («красное сторно»). Общая стоимость готовой продукции тем самым доводится до ее оценки по фактической себестоимости.
Возможна оценка готовой продукции по прямым статьям расходов с добавлением общепроизводственных (цеховых) расходов, т. е. по неполной производственной себестоимости. При этом методика текущего учета готовой продукции аналогична изложенной применительно к учету по нормативной (плановой) производственной себестоимости [7; 15].
При любых ценах, используемых для текущего учета выпущенной продукции, по окончании месяца возникает необходимость в расчете среднего процента отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции. Его используют для установления фактической себестоимости реализованной (при экспортных поставках – отгруженной) продукции.
При исчислении указанного процента отклонений следует принимать в расчет и входящее сальдо, т. е. остаток на начало месяца как по готовой продукции, так и по отклонениям [18].
Пример:
Нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе по состоянию на 1 января – 4000 усл. ден. ед., а сумма экономии в части себестоимости – 100 усл. ден. ед. В течение января выпущено изделий по нормативной себестоимости 46000 усл. ден. ед., а экономия составила 1400 усл. ден. ед. Средний процент отклонений на январь – 3%.
Если предположить, что реализация продукции в январе происходила по нормативной (плановой) производственной себестоимости, тогда из 44000 усл. ден. ед. ее фактическая себестоимость составит:
44000 * (100 – 3) = 42680 усл. ден. ед.
а отклонения:
44000 – 42680 = 1320 усл. ден. ед.
На сумму 1320 усл. ден. ед. при использовании счета 40 делают сторнировочную запись по дебету счета 90 и кредиту счета 40, а если счет 40 не используют, бухгалтерская запись будет следующей:
Дебет 90 Кредит 43
После таких записей на дебете счета 90 формируется фактическая (производственная) себестоимость проданных изделий. Аналитический учет готовой продукции ведут по номенклатурным номерам в порядке, аналогичном учету производственных запасов [13].
2.2. Порядок оценки остатков готовой продукции и товаров, отгруженных в налоговом учете
Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (договоров поставки) или через розничную торговую сеть.
Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных (форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»).
Отгруженная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в течение месяца по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция» или с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее учетной стоимости.
Для определения фактической производственной себестоимости отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца необходимо произвести следующие операции:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»
К-т сч. 20 «Основное производство»;
Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»
К-т сч. 20 «Основное производство»;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, например, продукция, отгруженная в режиме экспорта, а также переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается в дебет счета 90 «Продажи»:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные».
При определении доходов и расходов по методу начисления возникает необходимость распределить величину прямых расходов между остатками НЗП, готовой продукции на складе и отгруженными товарами.
По аналогии с определением суммы прямых расходов, приходящихся на НЗП, к данным о движении и остатках готовой продукции на складе прибавляют сумму осуществленных в текущем месяце прямых расходов и из полученного результата вычитают прямые расходы, приходящиеся на НЗП.
Сумму прямых расходов относят на готовую продукцию исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости, а если она отсутствует, то распределение проводят пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной продукции в натуральных измерителях.
Остатки отгруженных товаров на конец месяца оценивают на основании данных об отгрузке в натуральных измерителях и прямых расходов за вычетом величины прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП и готовой продукции. Сумму прямых расходов распределяют на отгруженную на конец текущего месяца продукцию по доле отгруженной продукции за месяц [8; 16].
На предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли все расходы, кроме транспортных, не включенных в цену приобретения, считаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяют по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
а) устанавливают сумму прямых расходов, относящихся на остаток товаров на складе на начало месяца, плюс расходы, произведенные за месяц;
б) определяют сумму реализованных за месяц товаров вместе с остатком товаров на конец месяца;
в) исчисляют средний процент как отношение показателей п. 1 и п. 2.
Умножая средний процент на сумму остатка товаров на конец месяца, получают сумму прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе.
На общую сумму затрат, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу», за вычетом прямых затрат, приходящихся на остаток товаров на складе на конец месяца, составляют корреспонденцию:
Дебет 90-2, Кредит 44
Счет «Продажи», субсчет
«Себестоимость продаж»
2.3. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу
Коммерческими, или внепроизводственными, называют расходы, обусловленные реализацией продукции:
1) на тару и упаковку, производимую после сдачи изделий на склад;
2) транспортировку и погрузку за счет поставщика;
3) комиссионные сборы, уплачиваемые посредническими организациями;
4) затраты на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы.
Информация о произведенных расходах накапливается по дебету активного счета 44 «расходы на продажу».
Списывают их с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» [2; 5].
Коммерческие расходы относят на виды реализованной продукции прямым путем, а при невозможности распределяют по изделиям, как правило, пропорционально производственной себестоимости продукции.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут по статьям.
После списания коммерческих расходов, приходящихся на проданные изделия, по дебету счета 90 формируется полная производственная себестоимость продукции.
В учетных регистрах записи о величине выручки и составных частях полной себестоимости реализованной продукции ведут накопительным итогом с начала года, что необходимо для составления бухгалтерской отчетности [11; 18].
2.4. Бухгалтерский и налоговый учет продажи продукции
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Она, как правило, должна сдаваться на склад. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.
Остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей все затраты. Нормативная себестоимость остатков также может определяться по прямым статьям затрат [15; 17].
В качестве учетных цен могут применяться:
а) фактическая производственная себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) договорные цены;
г) другие виды цен.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.
Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.
Фактическую производственную себестоимость в качестве учетной цены продукции применяют, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры [3; 10].
Договорные цены в качестве учетных цен используют при их стабильности.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж относят отклонения по проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Введение…………………………………………………………………….3
Глава I. Правовое регулирование и документальное оформление
движения готовой продукции…………………………………....5
1.1. Нормативная база……………………………………………….5
1.2. Документальное оформление движения готовой
продукции..……………………………………………………...7
Глава II. Бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции..……...12
2.1. Оценка готовой продукции…………………………………..12
2.2. Порядок оценки остатков готовой продукции и товаров,
отгруженных в налоговом учете……………………………..15
2.3. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу…...18
2.4. Бухгалтерский и налоговый учет продажи продукции…….19
Заключение………………………………………………………………..30
Список литературы……………………………………………………….35
Приложение № 1………………………………………………………….37
Приложение № 2………………………………………………………….38
Приложение № 3………………………………………………………….39
Введение
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Конституцией РФ организация и методология бухгалтерского учета относятся к компетенции высшего исполнительного органа – Правительства РФ. Большинство своих функций оно делегирует Министерству финансов РФ, которое разрабатывает основные нормативные документы, обязательные для всех организаций (кроме банков).
Построение бухгалтерского учета в России аналогично континентальной европейской модели, в соответствии с которой учет и показатели отчетности формируются в соответствии с Едиными директивами Совета Министров Европейского союза.
Правовые и методологические основы бухгалтерского учета, закрепленные в российском законодательстве, постепенно приближаются к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Использование МСФО необходимо в первую очередь крупным коммерческим организациям, фирмам, холдингам, ценные бумаги которых котируются на международном фондовой рынке или биржах других стран. В зависимости от местонахождения зависимых и дочерних обществ российского головного предприятия его бухгалтерская отчетность может составляться в форматах, предусмотренных международными стандартами или упомянутыми выше Директивами.
В работе предполагается рассмотреть бухгалтерский учет готовой продукции.
Объект исследования – готовая продукция.
Предмет исследования – бухгалтерский учет готовой продукции.
Цель исследования – изучить особенности бухгалтерского учета готовой продукции.
Для реализации этой цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть нормативную базу;
- рассмотреть документальное оформление движения готовой продукции;
- проанализировать оценку готовой продукции;
- определить порядок оценки остатков готовой продукции и товаров, отгруженных в налоговом учете;
- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу;
- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет продажи продукции.
Глава I. Правовое регулирование и документальное оформление движения готовой продукции
1.1. Нормативная база
В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.
Первый уровень включает законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые нормы организации и ведения бухгалтерского учета. Основные элементы системы налогового учета определены Налоговым кодексом РФ.
Второй уровень охватывает Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано двадцать Положений по бухгалтерскому учету.
Третий уровень составляю методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы в развитие актов первого и второго уровня. К третьему уровню следует отнести План счетов бухгалтерского учета. Документы этого уровня подготавливаются и утверждаются федеральными и другими органами исполнительной власти, общественным профессиональным объединением бухгалтеров.
Четвертый уровень включает документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретных организациях, такие как приказ об учетной политике, график проведения инвентаризаций, договоры о материальной ответственности персонала и др. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
Основными регулирующими нормативными документами являются:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая1999 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;
- Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
- Часть вторая Налогового Кодекса РФ, главы 25, 26.2, 26.3 и 27;
О формах бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н
- соответствующие главы Гражданского Кодекса РФ [1; 2; 3; 4].
1.2. Документальное оформление движения готовой продукции
Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как:
1) основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара):
- сорт;
- размер;
- марку и т. п.;
2) наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию;
3) наименование покупателя;
4) основание для отпуска.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является:
1) распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица;
2) договор с покупателем (заказчиком).
Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции [1; 6].
Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями (отдел сбыта, служба охраны и т. п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления показателей соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый их которых не позднее десяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость [9].
При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят:
а) из стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);
б) стоимости тары в случае оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);
в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:
- выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);
- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами – с кредита счета учета расчетов;
г) НДС, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж) [12].
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:
- фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета 43 «Готовая продукция»);
- НДС, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;
- расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж, согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу»);
- кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств не денежными средствами – счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации, учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся на оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.
Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомогательных производств.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним [3; 18].
Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета 44.
Часть готовой продукции организации может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета 43 «Готовая продукция» [10].
Глава II. Бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции
2.1. Оценка готовой продукции
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражают, так как их не приходуют на склад.
В балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности готовая продукция подлежит оценке по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Фактическая себестоимость, а также прямые затраты также могут быть исчислены лишь по окончании месяца после инвентаризации и соответствующей оценки незавершенного производства. Движение готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете должен решаться в учетной политике организации [14].
Возможны такие варианты оценки в текущем учете. В течение месяца используют учетные цены, разрабатываемые организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете на счет 43. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и отклонения ее в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т. е. фактическая себестоимость и ее отклонения в бухгалтерских проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют.
В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
После определения фактической себестоимости готовой продукции исчисляют разность (отклонения) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на бухгалтерских счетах синтетического учета. Перерасход, т. е. превышение плана (нормы), записывают обычной проводкой, экономию – отрицательными числами («красное сторно»). Общая стоимость готовой продукции тем самым доводится до ее оценки по фактической себестоимости.
Возможна оценка готовой продукции по прямым статьям расходов с добавлением общепроизводственных (цеховых) расходов, т. е. по неполной производственной себестоимости. При этом методика текущего учета готовой продукции аналогична изложенной применительно к учету по нормативной (плановой) производственной себестоимости [7; 15].
При любых ценах, используемых для текущего учета выпущенной продукции, по окончании месяца возникает необходимость в расчете среднего процента отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции. Его используют для установления фактической себестоимости реализованной (при экспортных поставках – отгруженной) продукции.
При исчислении указанного процента отклонений следует принимать в расчет и входящее сальдо, т. е. остаток на начало месяца как по готовой продукции, так и по отклонениям [18].
Пример:
Нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе по состоянию на 1 января – 4000 усл. ден. ед., а сумма экономии в части себестоимости – 100 усл. ден. ед. В течение января выпущено изделий по нормативной себестоимости 46000 усл. ден. ед., а экономия составила 1400 усл. ден. ед. Средний процент отклонений на январь – 3%.
Если предположить, что реализация продукции в январе происходила по нормативной (плановой) производственной себестоимости, тогда из 44000 усл. ден. ед. ее фактическая себестоимость составит:
44000 * (100 – 3) = 42680 усл. ден. ед.
а отклонения:
44000 – 42680 = 1320 усл. ден. ед.
На сумму 1320 усл. ден. ед. при использовании счета 40 делают сторнировочную запись по дебету счета 90 и кредиту счета 40, а если счет 40 не используют, бухгалтерская запись будет следующей:
Дебет 90 Кредит 43
После таких записей на дебете счета 90 формируется фактическая (производственная) себестоимость проданных изделий. Аналитический учет готовой продукции ведут по номенклатурным номерам в порядке, аналогичном учету производственных запасов [13].
2.2. Порядок оценки остатков готовой продукции и товаров, отгруженных в налоговом учете
Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (договоров поставки) или через розничную торговую сеть.
Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных (форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»).
Отгруженная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в течение месяца по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция» или с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее учетной стоимости.
Для определения фактической производственной себестоимости отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца необходимо произвести следующие операции:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»
К-т сч. 20 «Основное производство»;
Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»
К-т сч. 20 «Основное производство»;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, например, продукция, отгруженная в режиме экспорта, а также переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается в дебет счета 90 «Продажи»:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные».
При определении доходов и расходов по методу начисления возникает необходимость распределить величину прямых расходов между остатками НЗП, готовой продукции на складе и отгруженными товарами.
По аналогии с определением суммы прямых расходов, приходящихся на НЗП, к данным о движении и остатках готовой продукции на складе прибавляют сумму осуществленных в текущем месяце прямых расходов и из полученного результата вычитают прямые расходы, приходящиеся на НЗП.
Сумму прямых расходов относят на готовую продукцию исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости, а если она отсутствует, то распределение проводят пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной продукции в натуральных измерителях.
Остатки отгруженных товаров на конец месяца оценивают на основании данных об отгрузке в натуральных измерителях и прямых расходов за вычетом величины прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП и готовой продукции. Сумму прямых расходов распределяют на отгруженную на конец текущего месяца продукцию по доле отгруженной продукции за месяц [8; 16].
На предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли все расходы, кроме транспортных, не включенных в цену приобретения, считаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяют по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
а) устанавливают сумму прямых расходов, относящихся на остаток товаров на складе на начало месяца, плюс расходы, произведенные за месяц;
б) определяют сумму реализованных за месяц товаров вместе с остатком товаров на конец месяца;
в) исчисляют средний процент как отношение показателей п. 1 и п. 2.
Умножая средний процент на сумму остатка товаров на конец месяца, получают сумму прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе.
На общую сумму затрат, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу», за вычетом прямых затрат, приходящихся на остаток товаров на складе на конец месяца, составляют корреспонденцию:
Дебет 90-2, Кредит 44
Счет «Продажи», субсчет
«Себестоимость продаж»
2.3. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу
Коммерческими, или внепроизводственными, называют расходы, обусловленные реализацией продукции:
1) на тару и упаковку, производимую после сдачи изделий на склад;
2) транспортировку и погрузку за счет поставщика;
3) комиссионные сборы, уплачиваемые посредническими организациями;
4) затраты на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы.
Информация о произведенных расходах накапливается по дебету активного счета 44 «расходы на продажу».
Списывают их с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» [2; 5].
Коммерческие расходы относят на виды реализованной продукции прямым путем, а при невозможности распределяют по изделиям, как правило, пропорционально производственной себестоимости продукции.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут по статьям.
После списания коммерческих расходов, приходящихся на проданные изделия, по дебету счета 90 формируется полная производственная себестоимость продукции.
В учетных регистрах записи о величине выручки и составных частях полной себестоимости реализованной продукции ведут накопительным итогом с начала года, что необходимо для составления бухгалтерской отчетности [11; 18].
2.4. Бухгалтерский и налоговый учет продажи продукции
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Она, как правило, должна сдаваться на склад. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.
Остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей все затраты. Нормативная себестоимость остатков также может определяться по прямым статьям затрат [15; 17].
В качестве учетных цен могут применяться:
а) фактическая производственная себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) договорные цены;
г) другие виды цен.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.
Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.
Фактическую производственную себестоимость в качестве учетной цены продукции применяют, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры [3; 10].
Договорные цены в качестве учетных цен используют при их стабильности.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж относят отклонения по проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
|